Welche Aktivitäten werden unter GAAP für Forschung und Entwicklung betrachtet?

Unternehmen verursachen Kosten, um neue Produkte zu erstellen, neue Prozesse zu entwerfen oder bestehende zu verbessern. Sie verursachen auch Kosten für die Entwicklung von Software, medizinischen oder industriellen Techniken oder formelartigen Kombinationen, die zu Arzneimitteln oder Ergänzungsmitteln führen. Rechnungslegungsregeln klassifizieren die mit diesen Aktivitäten verbundenen Kosten als Forschungs- und Entwicklungskosten. Diese Kosten können nicht tatsächlich zu einem neuen oder verbesserten Produkt oder einer neuen Technik führen, die Unternehmen verwenden können.

Entschlossenheit

Das Accounting Research Bulletin, das von einem Ausschuss des American Institute of Certified Public Accountants in den Jahren 1953 bis 1959 herausgegeben wurde, enthält die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze, die die Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten regeln. Nur neuere Bulletins, die vom Financial Accounting Standards Board - allgemein als FASB bekannt - oder seinem Vorgänger, dem Accounting Principles Board, veröffentlicht werden, ersetzen diese Regeln. Das FASB fungiert als primäres Kontroll- und Regelungsgremium für die Rechnungslegung nach GAAP in den Vereinigten Staaten.

Definition von Forschung und Entwicklung

Die FASB-Erklärung Nr. 2, Rechnungslegung für Forschungs- und Entwicklungskosten, definiert Forschung als „geplante Suche oder kritische Untersuchung zur Entdeckung neuen Wissens“, die möglicherweise zu neuen Produkten, Verfahren oder Techniken führt. Die Erklärung des FASB definiert Entwicklung als Interpretation von "Forschungsergebnissen oder anderem Wissen in einen Plan oder Entwurf" für neue Produkte, Prozesse oder Techniken. Für beide Definitionen umfasst "neu" auch "erheblich verbessert". Die Entwicklung schließt Änderungen an aktuellen Produkten, Dienstleistungen, Prozessen oder Techniken aus, die im Rahmen des Tagesgeschäfts eines Unternehmens oder als Folge davon durchgeführt werden.

Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten

Die FASB-Erklärung Nr. 2 klassifiziert als Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten Laborforschung, die auf die Entdeckung neuer Erkenntnisse, die Erarbeitung von Konzept und Design für mögliche Produkt- oder Prozessalternativen sowie die Modifizierung dieser Formation abzielt. Zu den Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten zählen auch die Suche nach Möglichkeiten, neue Forschungsergebnisse anzuwenden, und die erforderlichen Tests, um die potenziellen Produkt- oder Prozessoptionen zu bewerten. Die GAAP-Regeln für Forschung und Entwicklung umfassen das Design, die Konstruktion und das Testen von tatsächlichen Produktprototypen sowie das Design und den Bau von Vorrichtungen, Werkzeugen und Formen, die mit den neuen Designs und Technologien in Zusammenhang stehen.

Bau- und Engineering-Aktivitäten

Wenn ein Unternehmen eine Anlage ausschließlich zu Testzwecken für ein neues Produkt oder einen neuen Prozess errichtet und diese Anlage nicht kommerziell rentabel ist, behandelt ein Unternehmen diese Anlage als Entwicklungskosten. Nach GAAP müssen Unternehmen auch die Forschungs- und Entwicklungsarbeit kategorisieren, um ein neues oder stark verbessertes Produkt oder eine Formel für die Massenproduktion zu entwickeln.

GAAP-Behandlung

Die Erklärung Nr. 2 des FASB verlangt von den Unternehmen, Forschungs- und Entwicklungskosten zu tragen, wenn sie anfallen. Darüber hinaus müssen die Unternehmen die gesamten Forschungs- und Entwicklungskosten des Jahres im Jahresabschluss angeben. Diese Regel ändert sich nicht im vorgeschlagenen FASB Accounting Standards Update 730, das sich auf die Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten bezieht, wenn ein Unternehmen ein anderes erwirbt.